【Q&A】小规模纳税人增值税优惠政策实例解答

问题一

如何准确判断能否享受小规模纳税人优惠？

举例

A公司为按季申报的小规模纳税人，主营销售货物。2021年第三季度主营收入（不含税）为45万元，另出售了一套房屋获得收入（不含税）100万。

分析

销售额合计145万，超过了免税销售额。但是根据文件规定，扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未超过45万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，可享受小规模纳税人免税政策。

本季度销售货物取得的45万收入，可以享受小规模纳税人免税政策。

政策依据

《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2021年第5号）

问题二

开具专票后还能享受增值税免税吗？

不能。

举例1

A公司为按月申报的小规模纳税人，2021年9月销售额12万元，其中开具增值税电子专用发票的销售额为10万元，是否享受免征增值税？

分析

“电子专票”属于增值税专用发票，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与增值税纸质专用发票相同。

因此，该公司应当就开具增值税电子及纸质专用发票的销售额，正常计算缴纳增值税。

举例2

B公司开具增值税专用发票后冲红，2021年第三季度销售额未超过45万时，因开具专票已经缴纳的税款，是否可以申请退还?

分析

纳税人自行开具或申请代开增值税专用发票，应就其开具的增值税专用发票相对应的应税行为计算缴纳增值税。

如果，小规模纳税人月销售未超过15万元(季度销售额未超过45万元)的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还已缴纳的增值税。

因此，B公司可以在开具红字专用发票后，申请退税。

问题三

增值税申报表如何填写？

将免征增值税销售额填报在主表第10栏“小微企业免税销售额”中，个体工商户和其他个人在第11栏“未达起征点销售额”中填报。

不要填报在主表第12栏“其他免税销售额”，也无需填报《增值税减免税申报明细表》免税项目相关栏次。

问题四

开具3%的增值税专用发票，能否享受减按1%征收增值税的优惠？

不能。

举例

C公司是上海一家增值税小规模纳税人，主要从事口罩等防护用品的销售。2020年3月，根据购买方需要，我单位为其开具了一张3%征收率的增值税专用发票，其他业务均按规定开具1%征收率的增值税普通发票。请问开具专用发票的这笔业务能否享受减按1%征收增值税的优惠？

分析

不能。由于增值税专用发票具有抵扣功能，纳税人按照规定开具了1%征收率的增值税专用发票的，可以享受减按1%征收率征收增值税政策；纳税人开具3%征收率的增值税专用发票部分，需要按3%征收率申报缴纳增值税。

问题五

开具3%的增值税普通发票，能否享受减按1%征收增值税的优惠？

可以。

举例

D公司属于按月申报的增值税小规模纳税人，2020年3月份销售额是20万元，其中有几个客户想要发票作为凭证，开具了10张征收率为3%的增值税普通发票。如果要享受减按1%征收增值税政策，是否必须追回上述3%征收率的发票，还是可以在申报纳税时直接减按1%申报缴纳增值税？

分析

开具了征收率为3%的增值税普通发票的，可以在申报纳税时直接减按1%征收率申报缴纳增值税。需要提醒的是，按照《中华人民共和国发票管理办法》等相关规定，纳税人应如实开具发票。纳税人享受减按1%征收率征收政策的，在开具增值税普通发票时，应当在税率或征收率栏次填写“1%”字样。今后，纳税人应当按照上述规定开具增值税普通发票。

问题六

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产是否可以享受复工复业3降1政策？

可以。

举例

增值税小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货按规定减按2%征收的，现在是否可以享受小规模纳税人复工复业增值税优惠政策？

分析

根据《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）和《财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）规定，增值税小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产以及销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。因小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货适用“3%的征收率”，所以，本市的增值税小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货取得的应税销售收入，可以减按1%征收率缴纳增值税。

本文源自“上海税务”公众号